每(mei)經特約評(ping)論員 熊錦秋

前段時間，深交所關(guan)(guan)注(zhu)到(dao)未(wei)(wei)名(ming)醫藥仍未(wei)(wei)聘請2021年年審(shen)會(hui)計師(shi)，并下發(fa)關(guan)(guan)注(zhu)函。近日，未(wei)(wei)名(ming)醫藥在回(hui)復(fu)函中闡述(shu)了原因：全資子公司“吉林未(wei)(wei)名(ming)”人(ren)參資產盤(pan)點(dian)工作(zuo)存在特殊性、公司連續(xu)4年被出具保留意見審(shen)計報告的風險因素，導致尚未(wei)(wei)有會(hui)計師(shi)事務所應邀與(yu)公司就年審(shen)事宜達成合(he)作(zuo)。

據公告(gao)，每(mei)年11月至次年5月吉(ji)林大雪(xue)封山(shan)，而(er)人(ren)參(can)通常生長于凍(dong)土中，此時無(wu)法(fa)從地表觀測人(ren)參(can)存(cun)苗，亦(yi)無(wu)法(fa)從凍(dong)土中挖取(qu)，因此該(gai)階段無(wu)法(fa)開展人(ren)參(can)的審(shen)(shen)計(ji)盤點工(gong)作。也就(jiu)是說，現在(zai)并非盤點人(ren)參(can)資產的時間窗口，會計(ji)師(shi)事(shi)務所很難開展公司年審(shen)(shen)工(gong)作。

近年來，監管部門加大了(le)對未勤勉盡責(ze)中介機構的追責(ze)力(li)度。如果(guo)上(shang)市(shi)公(gong)司(si)還有基(ji)本的誠信(xin)形象，即便(bian)人(ren)參資產難以盤(pan)點，上(shang)市(shi)公(gong)司(si)及其相關人(ren)員也可通過(guo)一些(xie)前(qian)(qian)期資料的佐證或適當擔保(bao)方式來確認(ren)，有些(xie)會(hui)計(ji)師事務(wu)所(suo)在基(ji)本信(xin)任的基(ji)礎上(shang)，也敢(gan)于(yu)承擔一定風險來進(jin)行資產盤(pan)點。問題(ti)或許就出在前(qian)(qian)幾年會(hui)計(ji)師對上(shang)市(shi)公(gong)司(si)出具保(bao)留意見(jian)審(shen)計(ji)報告，讓(rang)上(shang)市(shi)公(gong)司(si)市(shi)場誠信(xin)形象大受影(ying)響，由此現在一些(xie)會(hui)計(ji)師事務(wu)所(suo)缺乏對上(shang)市(shi)公(gong)司(si)的基(ji)本信(xin)任。

誠信是證(zheng)(zheng)券市(shi)場的(de)(de)基石，市(shi)場主體失信不僅可能由此(ci)引發各種法律責任，甚(shen)至可能退市(shi)。按退市(shi)規則，上(shang)市(shi)公司未在法定(ding)期(qi)限內披露(lu)年報(bao)或者半(ban)年報(bao)且(qie)在公司股票停(ting)牌兩個(ge)月(yue)內仍(reng)未披露(lu)，將被實施退市(shi)風險警示；之(zhi)后兩個(ge)月(yue)內仍(reng)未披露(lu)過半(ban)數董(dong)事保證(zheng)(zheng)真實、準確、完整的(de)(de)相關年報(bao)或者半(ban)年報(bao)，將被終止(zhi)上(shang)市(shi)。

由此看來，上市(shi)公司(si)及其(qi)控股(gu)股(gu)東(dong)嚴格(ge)規范運作，在市(shi)場樹立遵(zun)紀(ji)守法、一諾千金的誠信(xin)形(xing)象，可謂無(wu)比重要(yao)。為了蠅頭小利失信(xin)，可能被市(shi)場拋棄。

生(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)產(chan)是農業(ye)(ye)類(lei)上市(shi)公司(si)較(jiao)(jiao)為特(te)殊(shu)的資(zi)產(chan)，其生(sheng)(sheng)存依(yi)賴自然環境和人類(lei)照養，市(shi)場價格也具(ju)有較(jiao)(jiao)大波動性(xing)，尤(you)其是生(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)產(chan)可能(neng)散(san)落(luo)于(yu)自然環境中(zhong)，肉眼難(nan)于(yu)觀測，其盤點(dian)更是一個大難(nan)題。正是由于(yu)生(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)產(chan)價值盤點(dian)具(ju)有較(jiao)(jiao)強主觀性(xing)，此前出(chu)現了一些農業(ye)(ye)類(lei)上市(shi)公司(si)通(tong)過生(sheng)(sheng)物(wu)資(zi)產(chan)的盤虧(kui)或(huo)盤盈操縱利潤、進行財務舞弊的案例。

會計(ji)師事務所提(ti)(ti)升(sheng)生物資(zi)(zi)產盤(pan)(pan)點(dian)的(de)科學(xue)性和準(zhun)確性，有助于(yu)防范(fan)上市(shi)公司財務舞弊。為(wei)此，筆者認為(wei)，會計(ji)師應提(ti)(ti)前了解被(bei)審計(ji)單位的(de)行業(ye)(ye)特(te)征，關注上市(shi)公司購銷合(he)同、調查其上下游企業(ye)(ye)情況(kuang)。要舍得(de)投入，利用一些高科技設備，提(ti)(ti)升(sheng)對(dui)生物資(zi)(zi)產的(de)盤(pan)(pan)點(dian)質量(liang)，將資(zi)(zi)產盤(pan)(pan)點(dian)基礎(chu)工(gong)(gong)作做得(de)更(geng)為(wei)扎(zha)實、數據(ju)更(geng)為(wei)準(zhun)確，必要時可以聘請相關權(quan)威專(zhuan)家和機構(gou)來(lai)對(dui)盤(pan)(pan)點(dian)工(gong)(gong)作進行輔助。

當(dang)然，無(wu)論(lun)會計(ji)師再(zai)怎么提高生物資產(chan)(chan)的盤點(dian)水平，相(xiang)當(dang)程度(du)(du)上(shang)也只(zhi)能通過(guo)(guo)估(gu)算。為此，一(yi)(yi)方面(mian)會計(ji)師應(ying)堅持職業操守；另一(yi)(yi)方面(mian)，農業類發(fa)行(xing)(xing)人(ren)、上(shang)市(shi)公司(si)也要(yao)注(zhu)(zhu)(zhu)意(yi)在市(shi)場樹立誠(cheng)信(xin)形象。對于(yu)IPO發(fa)審(shen)注(zhu)(zhu)(zhu)冊部門(men)、監(jian)管部門(men)而(er)言，在IPO入(ru)口(kou)關，就(jiu)要(yao)把發(fa)行(xing)(xing)人(ren)的生物資產(chan)(chan)存貨理清(qing)楚，要(yao)關注(zhu)(zhu)(zhu)其盤點(dian)評(ping)估(gu)方法是(shi)否合理，對于(yu)生物資產(chan)(chan)過(guo)(guo)度(du)(du)依靠估(gu)算、底數難(nan)以摸(mo)清(qing)的，應(ying)審(shen)慎放行(xing)(xing)。

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